钱燕：碳排放权的会计处理 ——《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》评析与商榷

半个世纪以来，全球碳排放量约12483.64亿吨，我国的碳排放量约占总量的15.26％。我国作为负责任的发展中国家，减少碳排放是义不容辞的责任。近年来，我国积极探寻低碳发展之路，从2013年6月开始，便陆续在7个城市试点碳交易。为规范碳排放权会计的处理问题，国家财政部于2016年9月出台了《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）。2017年12月，全国统一碳排放权交易市场正式启动。碳排放权交易机制以市场化的方式，降低企业二氧化碳等污染物的排放。随着碳交易市场的日益活跃，建立健全碳会计核算体系刻不容缓，因此加强碳排放权会计的研究具有重要的现实意义。

 

《征求意见稿》适用于参与碳排放交易的重点排放企业和其他一般企业，借助《征求意见稿》，对其中有待商榷的内容进行讨论，期望能对碳排放权会计的规范处理，全国统一碳交易市场的稳定发展有所裨益。

 

《征求意见稿》评析

 

《征求意见稿》的进步方面：

 

1.《征求意见稿》顺应低碳发展的时代要求，对我国重点排放企业的绿色转型具有推动作用

 

对于碳排放权的确认，国际上没有统一的规定，学术界也未达成一致的观点。目前，主要有三种争论：将其确认为“存货”“无形资产”还是“金融资产”。《征求意见稿》既借鉴了学术界的理论成果，又跳出这一争论，开设了新的会计科目“碳排放权”“应付碳排放权”。新设的会计科目符合会计计量的原则，使资产负债表结构更加完整、流畅，解决了长久以来碳交易市场资产、负债科目无法统一对应的问题，使利益相关者充分了解企业碳排放权交易的情况。

 

2.《征求意见稿》要求企业采取表内与表外相结合、定性与定量相结合的方法披露碳会计信息

 

用定量的方法披露相关资产、负债、收益及费用，用定性的方法披露碳减排战略、减排行为等信息，丰富了碳会计信息披露的内容。定量披露的信息在资产负债表内一目了然，不能定量化的信息也能在表外进行披露，使得碳会计信息披露结构更加完整，改变传统碳会计信息披露可比性低的缺点，投资者能更加充分地了解到企业碳会计信息的情况，为其科学决策提供较为充分的依据。

 

3.《征求意见稿》一大创新点是“市场化机制运作”

 

实施 “市场化机制运作”，企业可以出售节约的碳排放权从而获取收益，也可以在碳交易市场上购买碳排放权。“市场化机制运作”既控制了超额排放企业过高的成本，也解决了企业因减少碳排放而增加的收益的问题，提高了企业节能减排的积极性，使得企业在环保方面化被动为主动，促进碳排放权交易市场稳定有序运行。

 

在当前我国低碳发展的潮流下，碳排放权交易市场尚未成熟，《征求意见稿》起到碳交易市场向成熟化发展的过渡作用，具有一定的探索性和创新性。《征求意见稿》较为系统地对企业的碳排放权会计处理及相关碳会计信息的披露作出指导，统一了碳排放权会计的核算方式，解决了因标准不同而导致的碳会计信息不可靠、不可比的问题，要求重点排放企业在报表附注中必须披露相关碳信息，使信息更加透明化，在一定程度上解决了信息不对称问题，有利于投资者作出决策，对碳交易市场的规范发展起到了推动作用。

 

《征求意见稿》商榷

 

2017年12月，全国统一碳交易市场启动。为了适应全国统一碳交易市场的发展方向，《征求意见稿》中相关的规范要点有待商榷。

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