【研究分析报告】碳排放权会计问题初探

在欧盟，2005年至今各成员国还没有统一的碳排放权会计准则。根据特许公认会计师公会（ACCA）和国际排放贸易协会（IETA）2010年的联合调查结果，欧盟各成员国企业对碳排放权会计处理的差异较大，企业自行选择按成本或公允价值计量碳排放权所形成的资产和负债，并且大部分企业对碳排放权相关信息披露不充分。 本+文`内.容.来.自：中`国`碳`排*放*交*易^网 t a np ai fan g.com

日本现行排放权会计实务的主要内容有：一是为交易而持有配额的会计处理。拍卖获得的配额确认为存货，以取得成本计量。投资获得的配额确认为衍生金融工具，在无市价的情况下，以成本计量并进行减值计算。二是以未来自用为目的而持有配额的会计处理。拍卖或购买获得的配额，确认为无形资产或其他投资，并进行减值计算；自用而持有的配额抵消本公司排放量时，按照销售费用和一般管理费用进行会计处理。

总之，美国、日本等发达国家和IASB、欧盟等国际组织，一是基本都认同碳排放权资产化的观点，但究竟确认为何种资产却存在争议。将碳排放权确认为存货、无形资产、金融工具都有其理论合理性，但也都存在理论缺陷。二是基本认同环境负债的确认，但是在企业超额排放时确认负债，还是在企业排放时就产生现实义务确认负债，以及配额与负债的计量是否应保持一致等问题尚需探讨。三是由于配额取得方式不同，政府的无偿分配、拍卖、排放权市场购买等形式，使得碳排放权的计量存在以成本计量还是以公允价值计量的差异，并涉及到是否需要对资产进行减值计量的问题。 本%文$内-容-来-自；中_国_碳|排 放_交-易^网^t an pa i fang . c om

我国正在进行碳排放权交易的试点，对碳排放权会计问题的研究大多停留在理论探讨阶段。 禸嫆@唻洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

二、碳排放权产品的本质分析 本@文$内.容.来.自：中`国`碳`排*放^交*易^网 t a np ai fan g.c om

明确碳排放权的本质是研究碳排放权会计问题的前提。 本*文@内-容-来-自；中_国_碳^排-放*交-易^网 t an pa i fa ng . c om

（一）碳排放权的法律属性分析 本文`内-容-来-自；中_国_碳_交^易=网 tan pa i fa ng . c om

碳排放权最初是一个经济学概念。政府之所以开展碳排放权交易，其意图在于运用经济手段来解决环境污染问题。碳排放权交易，就是要使边际减排成本不同的企业通过交易实现低成本的减排。碳排放权是产权，这是经济学对排放权属性的界定。从法学的角度看，产权概念并不是法律术语。但是，为了建立有效的碳市场，首先必须明确碳排放权的产权属性，而且必须以法律法规的形式将其法律权属地位固定下来，以保障碳交易市场的正常运转。对碳排放权的法律属性，目前主要有以下几种不同的解释：排放权是用益物权，即非所有权人对他人之物所享有的占有、使用、收益的排他性权利；排放权是人役权，且属于人役权中的用益权，指无偿使用他人的物而不损坏或变更其物本质的权利；排放权是环境权中的环境人格权，兼有物质和精神双重属性，属于社会私权的一种；排放权是特别法上的物权(或称特许物权)——“环境容量使用权”。 本`文@内/容/来/自:中-国^碳-排-放^*交*易^网-tan pai fang. com